审计学_宛燕如，高文进主编_9787562939290

　　《21世纪高等学校会计学专业规划教材：审计学（第3版）》以注册会计师审汁为主线，在内容上，侧重于注册会计师审计理论要素的介绍和阐述，并概要介绍了审汁循环的相关内容。为了满足学生参加注册会计师考试的需要，《21世纪高等学校会计学专业规划教材：审计学（第3版）》比较多地参考了2006年财政部最新颁布的《中国注册会计师执业准则（2006）》及《中国注册会计师执业准则指南》。本书既可作为高等院校审计、财务管理、会计等经济管理专业的教学用书，也可作为审计人员、财务管理人员、会计人员等经济管理人员学习审计学知识的参考书。

　　表4-4显示的错报估计总额60 300元大于重要性的初步判断50 000元。而且，存在问题的主要账户是存货。存货的错报估计值47 250元远远大于该账户的可容忍错报36 000元。由于估计的错报总额大于重要性的初步判断，财务报表是不能接受的。审计人员可以通过执行追加的审计程序确定估计的错报是否确实超过50 000元，或者要求客户对估计的错报进行调整。如果审计人员执行追加的审计程序，应集中在存货领域。
　　如果估计的存货高估净额为28 000元（18 000元加上抽样误差10 000元），审计人员就不需要扩大审计测试，因为这一结果已经低于可容忍错报（36 000元）和重要性初步判断（18 000+28 000=46 000<50 000）。实际上，这一金额可能存在误差，因为银行存款和应收账款的审计结果表明这些账户的错报均在可容忍错报限额之内。如果审计人员依次对账户进行审计，已经审计的那些账户的结果可用来修正其他尚未审计的账户的可容忍错报，例如，在上例中，如果审计人员在审计存货之前已审计了银行存款和应收账款，就可以提高存货的可容忍错报。
　　（二）评价审计结果时对重要性的考虑
　　审计人员应当评估在审计过程中已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大。
　　1.估计尚未更正错报的汇总数
　　审计人员在完成审计工作时，为确定被审计单位的会计报表是否合法、公允，应当汇总尚未更正的错报或漏报，并将其与会计报表层次的重要性水平相比较，考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。注册会计师在汇总尚未更正的错报或漏报时，应当包括已识别的具体错报和其他错报的最佳估计数。
　　（1）已识别的具体错报。已识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的、能够准确计量的错报。包括：
　　①对事实的错报。这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。例如，注册会计师在审计测试中发现最近购人存货的实际价值为15 000元，但账面记录的金额却为10 000元。因此，存货和应付账款分别被低估了5 000元，这里被低估的5 000元就是已识别的对事实的具体错报。
　　②涉及主观决策的错报。这类错报产生于两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异，例如，由于包含在财务报表中的管理层作出的估计值超出了注册会计师确定的一个合理范围，导致出现判断差异；二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。
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