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审计法规与准则
本书对审计法规与准则从总体到三类审计主体进行了描述。一方面,对审计法规与准则进行了整体描述,包括审计法规的层次、分类,审计准则的性质、修订及其在审计理论结构中的地位;另一方面,对三类审计主体的审计法规与准则的发展、现状和未来进行全景描述。
一直以来,审计专业教含政府审计、内部审计、注册会计师审计三个方向。一提到审计,大家首先想到注册会计师审计,想到审计就是查账的;一打开审计学教材,里面大多是注册会计师审计的内容。开设“审计法规与准则”课程这么多年来,作为课程负责人,一直想寻觅一套能够涵盖三种审计主体的审计法规与准则教材,但都未能如愿,要么是对某一审计主体的审计法规汇编或解读,要么是对某一审计主体的某一种审计法规或准则的解读,收齐三类审计主体的主要审计法规与准则往往代价很大,不利于学生的学前已有的审计学教材,不论是政府审计、内部审计还是注册会计师审计,从内容上看,大多与审计准则脱节。一方面,审计准则变化较快,教材修订跟不上;另一方面,审计师资紧缺,教师没有对审计准行系统的学不清楚审计准则的变化,又不了解审计实务的发展;审计学专业学生在实践训练普遍缺失的情况下,对审计法规与准则的学尤为重要年来,三类审计主体的审计工作取得了很大的发展,国家审计对象突破了公共资金,向、国有资源拓展干部经济责任审计、自然资源资产离任审计、政策落实跟踪审计成为法定审计业务,审计成为家监督体系的重要组成部分。、重视国家审计,提出了更高的要求,发布了一系列文件来指导国家审计的发展。自03年以来,内部审计得到政府、企事业单位的高度重视,在中国内部审计协会的推动下,内部审计理念发生根本性变化,内部审计准则在13年也完成了修订,之后内部审计具体准则不断完善。09年56号文发布后,中国注册会计师协会发布了一系列文件推动注册会计师行业的发展。注册会计师审计准则国际趋同的步伐加快,审计准则修订一直“在路上”。为全面反映审计法治化建设的新成果,我们更新了这部教材。本要特点是:1.体现了三位一体的审计框架。内容含了三类审计主体的审计人员目前常用、具有指导意义的审计法规与准则。既有审计专业性法律,又有相关行政法规和准则,尤其是全面收录了三类审计主体现行的审计准则,保留了审计法规与准则的原貌,有利于读者对三类审计主体的法行比较研究。2.跟踪审计法规与准则的新发展。审计法治化建设一直行,教材在保持相对稳定的基础上收录了新的审计法规与准则,如国家审计法规与准则部分收录了18年发布的《审计“四严禁”工作要求》和15年修订的《审计“八不准”工作纪律》、19年发布的《政主干部和国有企事业单位主人员经济责任审计规定》(以下简称《经济责任审计规定》),内部审计法规与准则部分收录了18年审计署发布的第11号令及19年、21年新发布的两个内部审计具体准则,注册会计师审计法规与准则部分收录了16年、19年、年、21年和22年新修订的审计准则与质量管理准则。3.对审计法规与准则体到三类审计主行了描述。一方面,对审计法规与准行了整体描述括审计法规的层次、分类,审计准则的性质、修订及其在审计理论结构中的地位;另一方面,对三类审计主体的审计法规与准则的发展、现状和未行全景描述。本教材没有对三类审计主体的相关法规和准行系统的归类、分析,主要是考虑法规与准则条文一般较严谨,主观的归类分析难免会曲解原文。当然,在以后教材的修订中,我们行初步的尝试,或许可以使教材更加生动。由于三类审计主体除准则之外的各种审计指南篇幅较长、形式各异,且审计指南仅供审计主体参照执行,因此,考虑到篇幅限制,本教材没有收录这些指南。由于时间紧迫,形式上略显粗糙,内容上也难免存在不足之处,敬请读者批评指正!
一、知识点:会计内涵与会计目标 1 二、知识点:财务会计的处理程序与会计循环 1 三、知识点:会计核算的一般原则 2 第二章增值税业务资金运动分析与会计处理 4 一、知识点:增值税计税方法与税率 4 二、知识点:一般纳税人增值税缴纳与经营环节+一般纳税人增值税一般性业务分析 4 三、知识点:增值项税额转出与期末结转会计处理+增值税业务资金运动综合分析 5 四、知识点:增值税一般性业务举例 8 五、知识点:免征增值税、农副产品增值税与未取得专用发票处理 9 六、知识点项税额不予抵扣的会计处理 9 七、知识点:增值税视同销售等特殊业务处理 10 八、知识点:小规模纳税人增值税会计处理 11 九、知识点:增值税税控设备购置与维修抵扣税款的会计处理 12 十、知识点:增值税出口退税的会计处理 13 十一、知识点:增值税会计处理的其他特殊规定+增值税会计处结 15 第三章权益性筹资资金运动分析与会计处理 16 一、知识点:所有者权益概述 16 二、知识点:所有者权益初始投入 17 三、知识点:所有者权益后续变动 18 第四章债务性筹资资金运动分析与会计处理 22 一、知识点:债务性筹资概述 22 二、知识点:流动性负债筹资分析+短期借款业务举例 22 三、知识点:非流动性负债筹资概述 24 四、知识点:借款费用概述与确认 24 五、知识点:借款费用的计量+借款费用核算举例+辅助费用和汇兑差额的处理 25 六、知识点:长期借款资金运动分析 27 七、知识点:应付债券概述+应付债券发行资金运动分析 29 八、知识点:溢价、分期付息一次还本举例+折价、一次还本付息举例 31 九、知识点:可转换公司债券分析+可转换公司债券举例 35 十、知识点:其他债务性筹资——专项应付款等的会计处理 39 第五章对内投资(固定资产) 业务资金运动分析与会计处理 41 一、知识点:固定资产——固定资产概述+固定资产运动分析 41 二、知识点:动产类固定资产取得——需要安装和不需要安装+接受投资和接受 捐赠 42 三、知识点:动产类固定资产取得——具有弃置义务的举例 44 四、知识点:动产类固定资产取得——具有融资性质的固定资产取得分析+举例 45 五、知识点:不动产类固定资产取得——采用方式取得的会计处理+自营工程资金运动分析+自营工程会计处理举例 47 六、知识点:固定资产折旧——折旧分析 49 七、知识点:固定资产后续支出——后续支出分析+举例 50 八、知识点:固定资产减值——一般性分析+固定资产减值举例 52 九、知识点:固定资产处置——一般性分析+固定资产处置举例 53 十、知识点:固定资产清查——盘盈盘亏处理 56 第六章对内投资(无形资产) 业务资金运动分析与会计处理 59 一、知识点:无形资产——定义、确认与计量 59 二、知识点:无形资产的取得——非自行开发取得的 60 三、知识点:无形资产的取得——自行开发取得的 61 四、知识点:无形资产的使用和处置——一般性分析+业务举例 62 五、知识点:无形资产减值——无形资产减值分析与举例 64 第七章供应环节资金运动分析与会计处理 67 一、知识点:供应环节资金运动综合分析+原材料等的确认与计量 67 二、知识点:货币资金的管理与控制 67 三、知识点:其他货币资金核算的会计处理 68 四、知识点:货币资金的盘盈、盘亏+银行存款余额调节表 69 五、知识点:应付账款的会计处理+应付票据的会计处理 71 六、知识点:预付账款的会计处理+综合分析 73 七、知识点:委托加工物资业务分析+会计处理 75 八、知识点:原材料按计划成本核算分析+举例 76 第八章生产环节资金运动分析与会计处理 79 一、知识点:生产环节资金运动综合分析+存货的确认与取得计量 79 二、知识点:存货——计划成本核算分析+计划成本核算举例 79 三、知识点装物一般性业务会计处理装物出租会计处理+低值易耗品的会计处理 82 四、知识点:职工薪酬一般性分析+职工薪酬确认与计量+职工薪酬资金运动综合分析 84 五、知识点:职工薪酬一般性处理举例+非货币性职工薪酬举例1+举例2 86 六、知识点:存货盘盈盘亏的会计处理 88 七、知识点:存货可变现净值的确认与计量+存货减值分析+存货减值举例 89 第九章销售环节资金运动分析与会计处理(上) ——基本业务 91 一、知识点:销售环节资金运动综合分析+收入的具体确认与计量 91 二、知识点:应收票据一般性会计处理+应收票据贴现分析+举例 91 三、知识点:应收账款的会计处理 93 四、知识点:应收账款减值分析+应收账款减值资金运动分析+应收账款减值举例 94 五、知识点:费用的具体确认与计量 97 六、知识点:费用段税费的会计处理 99 七、知识点:其他往来业务的会计处理 100 第十章销售环节资金运动分析与会计处理(下) ——特殊业务 103 一、知识点:销售环节特殊项目设置分析 103 二、知识点:合同和履约义务一步分析 105 三、知识点:可变对价的分析 106 四、知识点:存在重大融资成分的交易价格的处理 108 五、知识点:非现金对价、应付客户对价与价格分摊 111 六、知识点:附有销售退回的商品销bsp;111 七、知识点:附有质保条件的商品销bsp;113 八、知识点:销售过程中是主要责任人还是代理人处理 115 九、知识点:附有客户额外购买权的销售处理 117 十、知识点:向客户授予知识产权许可 119 十一、知识点:售后回购 1 十二、知识点:客户未使用的权利和无须退回的初始费用 121 十三、知识点:合同结算业务处理 122 第十一章对外投资环节资金运动分析与会计处理 126 一、知识点:对外投资概述 126 二、知识点:金融资产概述 126 三、知识点:债权投资——理论分析 128 四、知识点:债权投资——溢价举例 129 五、知识点:债权投资——中途赎回 130 六、知识点:债权投资——折价举例 130 七、知识点:其他债权投资——理论分析+举例 132 八、知识点:其他权益工具投资——理论分析+举例 134 九、知识点:交易性金融资产——理论分析+举例 136 十、知识点:金融资产减值——理论分析+举例1+举例2 137 十一、知识点:金融资产重分类 140 十二、知识点:长期股权投资概述+长期股权投资——同一控制合并与非同一控制合并的区分+长期股权投资初始成本取得——同一控制+长期股权投资初始成本取得——非同一控制 141 十三、知识点:长期股权投资成本法 144 十四、知识点:长期股权投资权益法的一般性分析 145 十五、知识点:长期股权投资——权益法下的投资收益分析+权益法下现金股利与超额亏损处理 147 十六、知识点:其他综合收益和其他资本公积的处理 150 十七、知识点:权益法下长期股权投资处置 151 十八、知识点:持股比例增加,但依然采用权益法核算及减值的处理 152 十九、知识点:权益法核算举例 153 二十、知识点:因追加投资,金融工具模式转为权益法 154 二十一、知识点:金融工具计量模式转为成本法(同一控制) 155 二十二、知识点:金融工具计量模式转为成本法(非同一控制) 155 二十三、知识点:因追加投资,权益法转为成本法(同一控制) 156 二十四、知识点:因追加投资,权益法转为成本法(非同一控制) 157 二十五、知识点:因减少投资,权益法转为金融工具模式 158 二十六、知识点:因减少投资,成本法转为权益法 158 二十七、知识点:因减少投资,成本法转为金融工具模式 159 二十八、知识点:对外投资增值税业务的会计处理 160 第十二章其他特殊环节资金运动分析与会计处理 161 一、知识点:非货币性资产交换业务 161 二、知识点:政府补助 165 三、知识点:债务重组 168 第十三章利润形成与分配环节资金运动分析与会计处理 173 一、知识点:利润形成——理论分析+举例 173 二、知识点:所得税会计处理基本思路(上) + (下) +所得税会计概念与程序 175 三、知识点:资产的计税基础一般性分析 175 四、知识点:资产的计税基础举例 176 五、知识点:负债的计税基础 177 六、知识点:企业合并中形成的计税基础的确认+暂时性差异分析 178 七、知识点:特殊项目产生的暂时性差异 178 八、知识点:递延所得税负债的确认与计量+举例 179 九、知识点:递延所得税资产的确认与计量 180 十、知识点:特殊交易或事项中涉及递延所得税的处理+所得税费用的确认与计量 一般性分析+所得税费用确认与计量举例 181 十一、知识点:利润分配与留存收益的形成——分析与举例 183 十二、知识点:留存收益后续变动的会计处理 185 第十四章财务报告 189 一、知识点:财务报表概述 189 二、知识点:资产负债表概述 190 三、知识点:资产负债表的主要内容分析 190 四、知识点:资产负债表的主要项目填列 191 五、知识点:利润表 193 六、知识点:现金流量表概述 194 七、知识点:销售商品、提供劳务所引起的现金流入——理论分析+举例+经营活动其他现金流入分析 195 八、知识点:购买商品、接受劳务所支付的现金流量分析——理论分析+举例+支付给职工以及为职工支付的现金流量+经营活动其他现金支付分析 195 九、知识点:收回投资和取得投资收益现金流入分析 196 十、知识点:处置固定资产等非流动资产现金流入量分析+投资环节其他现金流出量分析 198 十一、知识点:购买固定资产等非流动资产现金流出分析+投资所支付的现金流量分析 199 十二、知识点:筹资环节现金流入量分析+流出量分析 1 十三、知识点:现金流量表附注 3 综合模拟试卷(A 卷) 5 一、单项选择题(共10题,每题2分,共计分) 5 二、多项选择题(共5题,每题2分,共计10分) 6 三、计算题(共1题,计16分) 6 四、业务题(共4题,第1、2题各10分,第3、4题各6分,共计32分) 7 五、综合题(共1题,计22分) 8 综合模拟试卷(B 卷) 9 一、单项选择题(共10题,每题2分,共计分) 9 二、多项选择题(共5题,每题2分,共计10分) 210 三、计算题(共1题,计16分) 210 四、业务题(共4题,第1、2题各10分,第3、4题各6分,共计32分) 211 五、综合题(共1题,计22分) 212 案与解析 214 论 214 第二章增值税业务资金运动分析与会计处理 216 第三章权益性筹资资金运动分析与会计处理 224 第四章债务性筹资资金运动分析与会计处理 231 第五章对内投资(固定资产) 业务资金运动分析与会计处理 244 第六章对内投资(无形资产) 业务资金运动分析与会计处理 264 第七章供应环节资金运动分析与会计处理 273 第八章生产环节资金运动分析与会计处理 288 第九章销售环节资金运动分析与会计处理(上) ——基本业务 300 第十章销售环节资金运动分析与会计处理(下) ——特殊业务 318 第十一章对外投资环节资金运动分析与会计处理 342 第十二章其他特殊环节资金运动分析与会计处理 367 第十三章利润形成与分配环节资金运动分析与会计处理 377 第十四章财务报告 389 综合模拟试卷(A 卷) 398 综合模拟试卷(B卷) 400 1绪论 1.1审计法规概述 审计法规有时称为审计标准,有广义和狭义之分。审计法规体系有一定的层次结构,审计准则是审计法规中规章的组成部分,是指导审计人员工作的行为要求,是审计产品的生产说明书,是审计组织有效管理的工作手册,是审计供求双方订立的交易契约。基于审计评价本质的观点,审计准则是连接审计理论和实践的桥梁。一、审计法规及其分类广义的审计法规是指用于规范审计主体和审计客体的行为规范。从这个意义上讲,会计准则也是一种审计法规,是约束审计客体的行为规范;一些预算、社保、环境等领域的法规同样属于审计规范,它们一方面用于合规审计定性,另一方面作为审计处理处罚的依据。狭义的审计法规主要用于规范审计主体的审计行为,它是审计行为的一种约束与引导机制括技术性规范和社会性规范两部分。审计技术性规范主要是指审计职业技术标准,一般指审计准则;审计社会性规范主要是指审计职业道德和法律规范,即道德标准和法律标准。因此,审计法规主括审计技术性规范、道德规范和法律规范三部分。实际上,审计职业道德规范同样属于审计主体与利益相关人交互行为方面的规范,属于广义的法律范畴,因此,可以将审计法规理解为两层含义:一是行为规则;二是工作标准。行为规括审计组织规范、职责、权限、行为和道德上的要求;工作标准是指审计人员在实际业务中有明确的具体要求的规定。根据规范的审计主体不同,审计法规可以分为三类,即国家审计法规、内部审计法规、注册会计师审计家审计法规是指由国家规定或者认可的审计机关及其审计人员在开展审计活动时应当遵守的行为规则和工作标准;内部审计法规是指内部审计机构或审计人员在开展内部审计工作时应当遵守的行为规则和工作标准;注册会计师审计法规是指会计师事务所或者注册会计师在开展审计活动时应当遵守的行为规则和工作标准。按照规范内容不同,审计法规主括审计组织性规范、审计实体性规范、审计程序性规范及审计指导性规范。二、审计法规的层次及其关系(一)审计法规的三个层次1.宪法和法律宪法规定了国家的根本制度和根本任务,是国家的根本大法,具有高的法律效力。法律是由享有立法权的立法机关(全国人民代表大会和全国人民代表大会员会)依照法定程序制定、修改并颁布,并由国家保证实施的基本法律和普通法律称。签令予以公布,因而,法律的级别是高的。宪法明确了中国实行国家审计制度,并对审计监督的基本原则、审计机关的设置、审计监督的基本职责、审计长的地位和任免等基本制度做了规定。这些规定是国家审计规范体系的基础按照与审计的相关性,法括与审计密切相关的《中华人民共和国注册会计师法》和《中华人民共和国审计法》(以下简称《审计法》),括含有审计规定的其他法律,如《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国会计法》和《中华人民共和国证券法》等,另外,有些法律如《中华人民共和国行政诉讼法》、《中华人民共和国行政处罚法》和《中华人民共和国国家赔偿法》等也适用于审计,尤其是国家审计。2.行政法规行政家行政机关()根据宪法和法律颁布的行政规范称,通常由理签署令公布。这些法规也具有全国通用性,是对法律的补充,在成熟的情况下会被补法律,其地位仅次于法律。行政法规按照制定主体可以分为两类:一类是制定并颁布的行政法规,如10年修订并颁布的《中华人民共和国审计法实施条例》;另一类是各部门制定经办公厅批准转发的行政法规,如09年办公厅转发《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》。行政法规按照与审计的相关性也分为两类:一类是颁布的与审计相关的专门法规,如1995年颁布的《中央预算执行情况审计监督暂行办法》;另一类是颁布含审计相关条款或适用于审计工作的其他行政法规,如04年颁布的《财政违法行为处罚处分条例》。3.规章除上述两个层次之外的审计规范统称为规章。规括各部委制定并颁布的部门规章,地方各级人民代表大会、政府制定的条例、办法,括全国性和地方性制定的准则、细则等规章。审计法规大部分以规章的形式存在。我们后面提到的审计准则,作为审计人员的行为规范,基本上都是由相关部门或发布的,如审计署发布的《中华人民共和国国家审计准则》(以下简称《国家审计准则》)、中国内部审计协会发布的《中国内部审计准则》等(二)审计法规三个层次之间的关系高层次法规是低层次法规的制定依据,低层次法规不能与高层次法规相抵触。一般情况下审计法规的条都明确了制定依据,这些依据基本上就是高层次法规,如《中华人民共和国国家审计准则》的制定依据是“《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》和其他有关法律法规”;《中国内部审计基本准则》的制定依据是“《审计法》及其实施条例,以及其他有关法律、法规和规章”。按照效力来看,宪法高于其他法律,法律高于行政法规,行政法规高于规章。按照《中华人民共和国立法法》第九十六条的规定,下位法不得违反上位法的规定。下位法的相关条款违反上位法规定的,上位法的制定机构有权要求下位法的制定机构对相关条款予以改变或者撤销。
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